ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 11.01.2001 N 03-12/883
<О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ>

Вопрос: Каким образом учитываются в целях налогообложения прибыли предприятия - комиссионера суммы комиссионного вознаграждения, уплаченные предприятиям - субкомиссионерам на основании договоров субкомиссии, заключенных во исполнение комиссионером обязательств по основному договору комиссии с участием в расчетах для организации продажи товаров по поручению и за счет организации - комитента?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 11 января 2001 г. N 03-12/883

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации части первой реализацией товаров, работ или услуг организации признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации части второй по договору комиссии одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
На основании пункта 1 статьи 994 ГК РФ части второй, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.
По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
В соответствии со статьей 1001 ГК РФ части второй комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
На основании пункта 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом на прибыль предприятий является валовая прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции , основных фондов , иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 названного Закона прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции .
Подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.95 N 552 , предусмотрено включение в себестоимость продукции предприятий затрат, непосредственно связанных с производством продукции , обусловленных технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Таким образом, если договор комиссии предусматривает возможность заключения договоров субкомиссии как условие выполнения данного договора комиссии на продажу товаров с участием в расчетах за счет и по поручению комитента, то суммы комиссионных вознаграждений, уплаченные комиссионером организациям - субкомиссионерам на основании соответствующих договоров субкомиссии, должны возмещаться комитентом.
Если вышеуказанное условие не предусмотрено в основном договоре комиссии, но из данного договора не вытекает иное, то согласно подпункту "а" пункта 2, а также пунктам 5 и 6 Положения о составе затрат указанные расходы можно рассматривать как расходы предприятия - комиссионера по оплате услуг производственного характера, оказанных сторонними организациями , уменьшающие налогооблагаемую прибыль комиссионера.
Основание: письмо МНС России от 23.02.2000 N 02-5-10/27.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин