ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2004 N

ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2004 N 21-14/81624
)
"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ И РАЗМЕЩЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 декабря 2004 г. N 21-14/81624

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ И РАЗМЕЩЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

)

В связи с внесением Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" изменений и дополнений в отдельные положения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2005 года по решению субъекта Российской Федерации может применяться в отношении предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы .
На основе вышеуказанных законодательных актов Законом города Москвы от 24.11.2004 N 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и размещению наружной рекламы" с 1 января 2005 года на территории г. Москвы вводится единый налог на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению и размещению наружной рекламы. Данным Законом определены порядок введения единого налога на территории г. Москвы, вид предпринимательской деятельности, в отношении которой вводится единый налог и значение коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса .
Руководствуясь нормами упомянутых Законов и учитывая разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной налоговой службы по их применению, налоговым органам Москвы при осуществлении администрирования единого налога по деятельности по распространению и размещению наружной рекламы необходимо иметь в виду следующее.
1. Для налогоплательщиков переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный, а не добровольный характер.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций , налога на имущество организаций и единого социального налога .
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц , налога на имущество физических лиц и единого социального налога .
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость , за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
2. Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся на территории г. Москвы распространением и размещением наружной рекламы.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под предпринимательской деятельностью по распространению и размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и использования средств наружной рекламы , предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При этом под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и использованию принадлежащих им стационарных технических средств для размещения рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.
К стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества , непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах . Более подробный перечень упомянутых средств наружной рекламы будет дан позднее в дополнительной информации.
3. Учитывая, что главой 26.3 Кодекса не предусмотрено каких-либо ограничений по видам рекламной информации, подлежащим распространению и размещению налогоплательщиками для целей применения ими системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, под действие данного специального налогового режима подпадает распространение и размещение любой наружной рекламы, в том числе и рекламы, носящей социальную направленность.
В то же время размещаемая на вывесках информация об изготовителе, исполнителе или продавце , режим работы и т.п.) исходя из норм статьи 9 Закона Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей", устанавливающей обязанность указанных лиц доводить данную информацию до сведения потребителей, а также норм Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ рекламой не является и, следовательно, на этот вид деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не распространяется. В аналогичном порядке рассматривается и информация учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая данными учреждениями на принадлежащих им стационарных технических средствах и объектах недвижимого имущества.
4. В случае если организации и индивидуальные предприниматели извлекают доходы не только от деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и размещению наружной рекламы, но и от передачи по договорам аренды во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих им стационарных технических средств наружной рекламы, они привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в части результатов их деятельности по распространению и размещению наружной рекламы. Доходы в виде арендных платежей, полученные такими организациями или индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса, на основе данных раздельного учета полученных ими доходов и понесенных ими расходов.
При этом организации или индивидуальные предприниматели, получившие по договорам аренды во временное владение или пользование стационарные технические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и размещению наружной рекламы, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход на общих с другими налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, основаниях.
5. В соответствии со статьей 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом согласно нормам главы 26.3 Кодекса базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 устанавливается и публикуется Правительством Российской Федерации. Указанный коэффициент до настоящего времени не установлен.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 устанавливается субъектами Российской Федерации в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Законом города Москвы от 24.11.2004 N 75 значения корректирующего коэффициента базовой доходности для всех видов наружной рекламы установлены в указанных выше предельных размерах с учетом зон ее распространения и размещения, площади рекламной поверхности и условий ее обзора. Для социальной наружной рекламы и городской информации установлен один коэффициент в размере 0,005.
Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2005 год" коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары в Российской Федерации, используемый налогоплательщиками при исчислении единого налога на вмененный доход , установлен на 2005 год равным 1,104.
Для исчисления суммы единого налога по деятельности по распространению и размещению наружной рекламы используются следующие физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, и базовая доходность по ним в месяц:

Согласно статье 346.27 Кодекса под физическим показателем базовой доходности "площадь информационного поля печатной и полиграфической наружной рекламы" понимается площадь нанесенного изображения, а под физическим показателем базовой доходности "площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы" - площадь светоизлучающей поверхности.
В связи с этим при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и размещению печатной и полиграфической наружной рекламы учитывается площадь всех нанесенных на информационное поле стационарного технического средства наружной рекламы изображений. При этом для стационарных технических средств наружной рекламы, позволяющих изменять указанную рекламную информацию в течение определенного периода времени, площадь информационного поля определяется по совокупности площадей всех размещенных на таких технических средствах изображений.
При определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы на световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности данных стационарных технических средств учитывается вне зависимости от количества размещенной на них рекламной информации.
В соответствии с нормами статьи 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактический период времени ведения деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщиками не учитывается.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и размещением наружной рекламы, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие им стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались по назначению.
6. Уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Об особенностях применения положений пункта 2 статьи 346.32 Кодекса дано разъяснение МНС России в письме от 21.03.2003 N СА-6-22/332@ .
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" . Порядок отражения значений отдельных показателей в разделе 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход изложен в письме МНС России от 24.05.2004 N 22-0-10/957@ .
Информацию о порядке заполнения указанной декларации необходимо довести до сведения налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.
7. Пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса определено, что налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации. Формы документов и Порядок постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности утверждены приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 .
Согласно разъяснениям МНС России от 10.04.2003 N ММ-6-09/421 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, обязаны встать на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности независимо от того, состоят налогоплательщики на учете по каким-либо основаниям в другом налоговом органе на территории данного субъекта Российской Федерации или на территории другого субъекта Российской Федерации.
Проектом бюджета г. Москвы на 2005 год предусмотрено, что доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности подлежат зачислению в бюджет г. Москвы и при этом полная или частичная передача доходов от указанного налога в бюджеты муниципальных образований г. Москвы не планируется. Учитывая это, в целях повышения качества налогового контроля Управление ФНС России по г. Москве в 2005 году устанавливает в г. Москве следующий порядок учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.
Абзац отменен. - Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.02.2005 N 14-06/08370.
Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на территории иных субъектов Российской Федерации, обязаны встать на учет как плательщики единого налога на вмененный доход в каждом налоговом органе г. Москвы по месту распространения и размещения ими наружной рекламы.
Иностранные и международные организации, осуществляющие деятельность по распространению и размещению наружной рекламы на территории г. Москвы, подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход в МИМНС России N 38 по г. Москве.
8. Более подробная информация об особенностях применения положений Закона города Москвы от 24.11.2004 N 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и размещению наружной рекламы", порядка исчисления единого налога, заполнения налогоплательщиками формы налоговой декларации, формирования налоговыми органами города отчета по форме N 5-ЕНВД и проведения камеральной проверки налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности Управлением будет предоставлена дополнительно.
Основание: письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.11.2004 N 22-0-10/1760@, Федеральной налоговой службы от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@ и от 29.11.2004 N 22-0-10/1836.

Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.А. Глинкин